Este es un ejercicio contable completo explicado paso a paso, que podrás encontrar también en vídeo, ya que pertenece a mi canal de Youtube.
Además, en esta publicación encontrarás las correcciones que han aparecido posterior a la publicación del vídeo. Es decir, en este artículo encontrarás el ejercicio sin ningún error de los que figuran en el vídeo.
Este es el vídeo al que hace referencia el ejercicio de contabilidad que veremos en el artículo:
Antes de empezar con el ejercicio de contabilidad, te detallo los errores (en el vídeo de Youtube) que han sido ya detectados y corregidos en el artículo:
1. En el libro mayor, balance de sumas y saldos, asiento de cierre y balance de situación final, aparece la cuenta 523 «Proveedores de inmovilizado a corto plazo», pero no aparece la cuenta 520 «Deudas a corto plazo de entidades de crédito» (deberían de aparecer las 2 cuentas porque ambas tienen saldo), además la cuenta 523 contenía el saldo de la cuenta 520. Corregido: Ya figura en todo el ejercicio la cuenta 523 y 520 con sus respectivos saldos.
2. En el libro mayor, balance de sumas y saldos, asiento de cierre y balance de situación final, aparece la cuenta 709 «rappels sobre ventas». Esto es incorrecto, la cuenta contabilizada y que debería figurar en su lugar es la 708 «devoluciones de ventas y operaciones similares». Corregido: Ya figura en todo el ejercicio la cuenta 708 en lugar de la cuenta 709.
Tabla de contenidos
- Enunciado del ejercicio
- 1. Balance de situación inicial
- 2. Asiento de apertura
- 3. 15 Asientos contables en el libro diario
- #1 Compra de mercaderías con descuento comercial
- #2 Venta de mercaderías con IVA
- #3 Adquisición de inmovilizado mediante letra de cambio.
- #4 Devolución de compra por defectos de calidad
- #5 Descuento sobre venta por pronto pago
- #6 Factura recibida con retención por servicios de notaría
- #7 Devolución por ventas
- #8 Compra de mercaderías con envases y embalajes retornables
- #9 Venta de mercaderías con envases y embalajes retornables
- #10 Devolución de envases por compra
- #11 Devolución de envases por venta
- #12 Contabilizar una nómina
- #13 Contabilizar amortización de inmovilizado material
- #14 Contabilizar leasing
- #15 Variación de las existencias
- 4. Liquidación de IVA del 4º trimestre
- 5. Libro Mayor
- 6. Balance de sumas y saldos
- 8. Cuenta de pérdidas y ganancias
- 9. Asiento de cierre
- 10. Balance de situación final
Enunciado del ejercicio
Puedes descargar el enunciado completo del ejercicio aquí.
Para este ejercicio se pide realizar:
- Balance de situación inicial, con los siguientes datos:
- a. Dinero en caja 5.000 €
- b. Dinero en banco 40.000 €
- c. Facturas recibidas de proveedores pendientes de pago 12.600 €.
- d. Préstamo bancario a 5 años 200.000 €.
- e. Facturas pendientes de cobro a nuestros clientes por 55.000 €.
- f. Máquina para la producción 13.200 €.
- g. Local en el que la empresa desempeña su actividad 85.000 €.
- h. Ordenadores valorados en 27.000 €.
- i. Sillas, mesas, ficheros y otros muebles de un valor total de 43.000 €.
- j. Dinero aportado por el dueño 140.600 €.
- k. Existencias en el almacén por 85.000 €.
- Asiento de apertura.
- 15 Asientos contables en el Libro Diario.
- Liquidación 4º trimestre de IVA.
- Libro Mayor.
- Balance de comprobación de sumas y saldos.
- Regularización de gastos e ingresos.
- Cuenta de pérdidas y ganancias.
- Asiento de cierre.
- Balance de situación Final.
Enunciado de ejercicio contable completo y explicado paso a paso
1. Balance de situación inicial
Veamos a qué masa patrimonial (activo, pasivo o patrimonio neto) y sub masa patrimonial (activo corriente, activo no corriente, pasivo corriente o pasivo no corriente) pertenece cada concepto y a qué cuenta del plan general contable:
- a. Dinero en caja 5.000 € (Activo corriente) Cuenta 570 Caja.
- b. Dinero en banco 40.000 € (Activo corriente) Cuenta 572 Bancos c/c.
- c. Facturas recibidas de proveedores pendientes de pago 12.600 € (Pasivo corriente) Cuenta 400 Proveedores.
- d. Préstamo bancario a 5 años 200.000 € (Pasivo corriente y no corriente) Cuenta 520 Deudas con entidades de crédito a c/p, por los 40.000 € que corresponden a la deuda que liquidaremos este año. Cuenta 170 Deudas con entidades de crédito a l/p, por los 160.000 € de deuda que liquidaremos en los siguientes años.
- e. Facturas pendientes de cobro a nuestros clientes por 55.000 € (Activo corriente) Cuenta 430 Clientes.
- f. Máquina para la producción 13.200 € (Activo no corriente) Cuenta 213 Maquinaria.
- g. Local en el que la empresa desempeña su actividad 85.000 € (Activo no corriente) Cuenta 211 Construcciones.
- h. Ordenadores valorados en 27.000 € (Activo no corriente) Cuenta 217 Equipos para procesos de información.
- i. Sillas, mesas, ficheros y otros muebles de un valor total de 43.000 € (Activo no corriente) Cuenta 216 Mobiliario.
- j. Dinero aportado por el dueño 140.600 € (Patrimonio Neto) Cuenta 100 Capital Social.
- k. Existencias en el almacén por 85.000 € (Activo corriente) Cuenta 300 Mercaderías.
El balance de situación inicial debe quedar así:
Vemos que ambas columnas suman el mismo importe, para ello es importante entender que TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO + TOTAL PATRIMONIO NETO.
La particularidad entre las cuentas que aparecen en este balance de situación inicial son las cuentas que componen el préstamo bancario. La cuestión es que los 200.000 € del préstamo se detalla que se devolverán en 5 años, pero este primer año devolveremos 1 anualidad, por tanto entendemos que 1 anualidad será devuelta en corto plazo (en 1 año o menos) y las 4 anualidades restantes se devolverán en los próximos años, es decir, se devolverán a largo plazo (en más de 1 año).
Este caso lo he simplificado ya que no vemos el cuadro de amortización, intereses ni cuota amortizable. El motivo es que solo se pretende hacer entender la diferencia de una deuda a corto y largo plazo.
2. Asiento de apertura
La elaboración del asiento de apertura en este ejercicio solo consiste en pasar todas las cuentas de activo al debe, y todas las cuentas de pasivo y patrimonio neto al haber.
Puesto que no tenemos ninguna peculiaridad respecto a cuentas que aparecieran en el balance de situación inicial con importe negativo, pasaremos ya a mostrar cómo quedaría:
3. 15 Asientos contables en el libro diario
Ahora veremos resueltos los diferentes asientos contables que se piden en el enunciado del ejercicio. Para ello ten en cuenta que añadimos un color a cada cuenta dependiendo del tipo de cuenta que es. Te dejo aquí la leyenda de colores:
ACTIVO: Nacen y aumentan en el debe; Disminuyen en el haber
PASIVO: Nacen y aumentan en el haber; Disminuyen en el debe
P. NETO: Nacen y aumentan en el haber; Disminuyen en el debe
GASTO: Nacen y aumentan en el debe; Disminuyen en el haber
INGRESO: Nacen y aumentan en el haber; Disminuyen en el debe
#1 Compra de mercaderías con descuento comercial
Enunciado: Compra de mercaderías por 12.000€ (IVA 21%) a crédito con descuento comercial de 100€.
La cuenta 600 compra de mercaderías representa el gasto que supone dicha compra, cuenta que pertenece al grupo 6 de gastos y que por tanto, al aumentar se anota en el debe. Además, la cuenta 600 contiene el valor de la base imponible de la factura, que sería 11.900 € por el descuento comercial.
12.000 – 100 = 11.900 €
La cuenta 472 Hacienda Pública IVA soportado es una cuenta de activo que aumenta en el debe. Esta cuenta refleja el 21% de IVA que se aplica sobre la base imponible, en este caso sobre 11.900 €.
11.900 * 0,21 = 2.499 €
El asiento detalla que la compra es «a crédito», lo que significa que el pago no es inmediato. Por lo tanto no contabilizaremos un pago, si no que contabilizaremos una deuda que pasamos a tener con el proveedor de las mercaderías, y la cuenta que refleja esto es la cuenta 400 proveedores.
El importe de la deuda es igual al total de la factura, y esto a su vez es igual a la suma de la base imponible más la cuota de IVA.
11.900 + 2.499 = 14.399 €
#2 Venta de mercaderías con IVA
Enunciado: Venta de mercaderías por 95.000€ (IVA 21% incluido).
En este asiento de venta, el importe que corresponde a la cuota de IVA está incluido dentro de los 95.000 € que detalla el enunciado. Por ello, el importe que anotamos en la cuenta 700 venta de mercaderías es el que corresponde únicamente a la base imponible, y para eso hemos separado estas cantidades dividiendo el importe total de la factura entre 1,21.
95.000 / 1,21 = 78.512,40 €
Para hallar el importe de la cuenta 477 Hacienda Pública IVA repercutido, solo tendremos que restar al total de la factura, la base imponible (contamos ya con ambas cifras), o aplicar el 21% sobre la base imponible. En ambos casos obtenemos el mismo importe.
95.000 – 78.512,40 = 16.487,60 €
78.512,40 * 0,21 = 16.487,60 €
La venta queda pendiente de cobro, ya que no se indica en el enunciado que se cobre. Para reflejar esto utilizamos la cuenta 430 clientes, cuenta de activo que llevamos al debe por el importe total de la factura, es decir, 95.000 €.
#3 Adquisición de inmovilizado mediante letra de cambio.
Enunciado: Compramos mesas para la oficina por 8.000€ (IVA 21%) de los cuales 4.840€ se pagan a 60 días, y para el resto, se formaliza una letra de cambio aceptada por el proveedor.
En este asiento contabilizamos la adquisición de un inmovilizado, para lo que utilizaremos la cuenta 216 Mobiliario, cuenta de activo que aumenta y que anotamos en el debe. El importe será la base imponible de la factura, es decir, 8.000 €.
También en el debe registramos la cuenta 472 Hacienda Pública IVA soportado, cuya cantidad correspondiente será igual al 21% de la base imponible.
8.000 * 0,21 = 1.680 €
Esta compra de inmovilizado no se paga en el momento, por lo que se genera una deuda. Lo que estamos contabilizando en este asiento es la factura por la compra del mobiliario.
El enunciado nos dice que la deuda se divide en 2 modalidades, la primera como deuda a corto plazo a 60 días por 4.840 € que registramos en la cuenta 523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Y la segunda mediante letra de cambio, por 4.840 € anotados en la cuenta 525 efectos a pagar a corto plazo.
#4 Devolución de compra por defectos de calidad
Enunciado: Devolvemos mercaderías por 2.000€ (IVA 21%) por defecto de calidad. Pagamos por banco la deuda pendiente del asiento 1.
Este asiento tiene tiene relación con el asiento 1, y es al proveedor de ese asiento a quien se devuelven las mercaderías. Para esto utilizaremos la cuenta 608 devoluciones por compras y operaciones similares, que como verás, es una cuenta del grupo 6 de gastos, pero no se refleja en la contabilidad como una cuenta de gasto, si no como una cuenta de ingreso.
Las cuentas de gasto, aumentan en el debe y disminuyen en el haber, y las cuentas de ingreso aumentan en el haber y disminuyen en el debe.
El importe que asociamos a la cuenta 608 es 2.000 €, y además, con la devolución se debe incluir el IVA asociado a dicha devolución, por lo que anotamos la cuenta 472 Hacienda Pública IVA soportado del 21% en el haber, porque al devolver mercaderías, las devolvemos con el IVA correspondiente.
2.000 * 0,21 = 420 €
En contrapartida, utilizamos la cuenta 400 proveedores para reflejar la disminución de la deuda con el proveedor, porque al devolver mercaderías compradas, la deuda que teníamos con el proveedor ahora es menor.
En la segunda parte del asiento, procedemos a contabilizar el pago total que debemos al proveedor. Para esto debemos tener en cuenta que la deuda con el proveedor se ha visto aminorada por la devolución.
14.399 – 2.420 = 11.979 €
En este asiento se registrará en el haber la cuenta 572 Bancos para representar el pago y salida de dinero de nuestra cuenta corriente. En el debe asentaremos la cuenta 400 proveedores reflejando así la eliminación de la deuda con el proveedor.
#5 Descuento sobre venta por pronto pago
Enunciado: Cobramos al cliente la venta del asiento 2 por transferencia, aplicándole un descuento por pronto pago de 500€.
Una situación similar al asiento anterior, pero en este caso se trata de un descuento sobre venta. Para contabilizar el descuento utilizamos una cuenta del grupo 7 que se denomina 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Esta cuenta funciona como una cuenta de gasto (por eso tiene asignado el color de gasto), ya que cuando nace o aumenta se anota en el debe, y cuando disminuye se anota en el haber.
El enunciado nos dice que el importe del descuento son 500 €, pero esa será la cantidad que anotaremos en la cuenta 706. El descuento incluye el IVA repercutido correspondiente. Es decir, al cliente le ofreceremos un descuento que será igual a esos 500 € más el IVA.
500 * 0,21 = 105 €
Anotaremos entonces en el debe la cuenta 477 Hacienda Pública IVA repercutido del 21% sobre los 500 €, por un importe de 105 €.
En el debe registramos la cuenta 430 clientes, ya que será contra la cuenta que se contabilice el descuento, aminorando así el derecho de cobro que tenemos con el cliente. Antes de hacer el descuento al cliente, el derecho de cobro que teníamos sobre él era mayor, ahora que hemos realizado el descuento, el derecho de cobro sobre el cliente es menor.
En segundo lugar asentaremos el cobro al cliente (decir: el pago del cliente, sería lo mismo) con la cuenta 572 bancos c/c en el debe, porque la cuenta de activo aumenta (tenemos más dinero en el banco). En contrapartida reflejamos la liquidación del derecho de cobro sobre el cliente, registrando la cuenta 430 en el haber (cuenta de activo que disminuye porque ya no tenemos ese derecho de cobro sobre el cliente).
El importe en ambos lados corresponderá al cálculo siguiente: TOTAL FACTURA DE VENTA – (DESCUENTO + IVA DESCUENTO)
95.000 – (500 + 105) = 94.395 €
#6 Factura recibida con retención por servicios de notaría
Enunciado: Recibimos la factura de la notaría por valor de 3.000€ (IVA 21%) que pagamos al contado. Retención del 15%.
En el primer asiento contabilizaremos la factura recibida, es decir, debemos contabilizar «el gasto». La cuenta de gasto que utilizamos para esto es la cuenta 623 Servicios de profesionales independientes, ya que no nos referimos a una compra de mercaderías, si no que nos han realizado un servicio de notaría.
La cuenta 623 se anotará en el debe por el importe que corresponde a la base imponible de la factura, que ya vemos en el enunciado que es 3.000 €. También en el debe registramos la cuenta 472 H.P. IVA soportado del 21% calculado sobre la B.I. (base imponible).
3.000 * 0,21 = 630 €
En el haber anotaremos primero la parte correspondiente a la retención, que nos dice el enunciado que es del 15% (IMPORTANTE) aplicable a la base imponible de la factura. La cuenta en la que se anotará el importe será en la cuenta 4751 Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.
3.000 * 0,15 = 450 €
También en el haber anotaremos la cuenta 410 acreedores por prestaciones de servicios, que nos muestra el valor total de la factura.
Total factura = Base imponible + Cuota de IVA – Cuota retención
3.000 + 630 – 450 = 3.180 €
El enunciado detalla que pagamos en efectivo, y esto se representa: por un lado con la cuenta 570 Caja en el haber, una cuenta de activo que disminuye porque sale dinero de caja; y por el otro, en el debe con la cuenta 410 Acreedores por prestaciones de servicios, cuenta de pasivo que disminuye porque se liquida la deuda que genera el total de la factura.
El importe en ambas cuentas es 3.180, que es el valor total de la factura.
#7 Devolución por ventas
Enunciado: El cliente del asiento 2 nos devuelve mercaderías por 6.000€.
Hasta el momento hemos contabilizado la venta (asiento 2), un descuento por pronto pago sobre esa venta y posteriormente el cobro de esa factura (asiento 5).
En este asiento contabilizaremos una devolución de esa venta. Al igual que en el asiento 5, el importe que nos detalla no menciona el IVA (ojo! Tampoco detalla que el IVA esté incluido en esos 6.000 €), pero nosotros debemos tener en cuenta a la hora de la contabilización que las devoluciones y descuentos fuera de factura se contabilizarán con el IVA correspondiente a la compra o venta.
Así que para la devolución utilizamos la cuenta 708 devoluciones sobre ventas, que al igual que la cuenta 706, esta también es una cuenta del grupo 7 pero actúa como una cuenta de gasto. La anotamos en el debe por los 6.000 €.
También en el debe irá la cuenta 477 H.P. IVA repercutido del 21% sobre esos 6.000 €.
6.000 * 0,21 = 1.260 €
Y en contrapartida, en el haber anotamos la cuenta 430 clientes por el importe total del descuento, reflejando así una disminución sobre el derecho de cobro del cliente, que al estar la cuenta 430 saldada respecto a esta venta, significará que le debemos ahora nosotros al cliente 7.260 €.
Pero el asiento no dice nada sobre la devolución monetaria, así que no tenemos que contabilizar dicho pago.
#8 Compra de mercaderías con envases y embalajes retornables
Enunciado: Compramos mercaderías por 27.200€ (IVA 21%) figurando 500€ por envases a devolver.
#9 Venta de mercaderías con envases y embalajes retornables
Enunciado: Vendemos mercaderías por 10.800€ (IVA 21%), en la factura se detallan envases a devolver por 185€.
#10 Devolución de envases por compra
Enunciado: Devolvemos al proveedor del asiento 8 la mitad de los envases, ya que la otra mitad se han estropeado, pagamos por banco la deuda pendiente con el proveedor.
#11 Devolución de envases por venta
Enunciado: El cliente del asiento 9 nos devuelve los envases y para el cobro se formaliza una letra de cambio aceptada por el cliente.
#12 Contabilizar una nómina
Enunciado: Contabilizamos la nómina de nuestro trabajador: Salario bruto 2.300 €, Seguridad Social a cargo de la empresa 550 €, Seguridad Social a cargo del trabajador 130 €, retención IRPF 200 €. El mismo día, procedemos a realizar el pago de la nómina al trabajador.
#13 Contabilizar amortización de inmovilizado material
Enunciado: Amortizamos la maquinaria con la que cuenta la empresa, valorada en 13.200 €, mediante amortización lineal, teniendo en cuenta que tiene una vida útil de 10 años.
#14 Contabilizar leasing
Enunciado: El 1 de enero firmamos un contrato de leasing por la compra de un vehículo. El valor razonable es de 30.000 € con el banco. La opción de compra se estima en 5.000 € y la empresa no tiene dudas de que la va a ejercitar. La vida útil del bien es de 5 años. El tipo de interés es del 5%. La opción de compra se ejercerá el 1 de enero del tercer año.
*La entidad bancaria nos envía el cuadro de amortización del leasing.
**En este supuesto, el Valor Razonable del Activo arrendado es igual al valor actual de los pagos mínimos acordados.
#15 Variación de las existencias
Enunciado: Al cierre del ejercicio, la empresa encuentra que el valor de sus existencias es de 10.800 €.